Promotions commerciales (Avis TVA 700/7)

Découvrez comment comptabiliser les régimes de TVA sur les cadeaux d'affaires, les échantillons et les opérations promotionnelles.

Le présent avis annule et remplace l'avis 700/7 (28 mai 2012).

Cet avis explique le traitement TVA de :

Il est destiné à vous aider à vous assurer que le montant exact de la TVA est comptabilisé et payé.

Il ne couvre pas :

Le contenu technique de la section 8 a été mis à jour pour tenir compte de l'évolution de la législation et de la politique en matière de bons.

La section 9 a été ajoutée sur le traitement des bons émis après le 1er janvier 2019.

Le paragraphe 2.2 a été modifié pour clarifier la signification d'un cadeau.

Le paragraphe 2.14 a été ajouté pour expliquer le traitement de l'élimination des stocks obsolètes.

D'autres textes ont été modifiés pour améliorer la lisibilité.

Cet avis s'adresse aux entreprises qui :

Les conseils contenus dans cet avis ne font pas partie de la loi et ne la remplacent pas. Il reflète notre interprétation de la loi et de la pratique actuelle. Lorsqu'un certain nombre d'exemples sont donnés, ceux-ci ne sont pas nécessairement exhaustifs. Si vous avez le moindre doute sur l'assujettissement à la TVA de vos propres fournitures, vous devez contacter notre service de conseil.

Un cadeau gratuit signifie que vous ne recevez aucune contrepartie sous forme d'argent (contrepartie monétaire) ou de contrepartie non monétaire. Pour plus d'informations à ce sujet, voir la section 5.

Si vous donnez des biens et avez le droit de récupérer la TVA sur ceux-ci en tant que taxe en amont et que vous ne recevez aucun paiement ou autre contrepartie pour eux, vous devez comptabiliser la TVA sur leur valeur de revient. À moins qu'ils ne puissent être traités comme des cadeaux d'affaires en vertu du paragraphe 2.3.

Un cadeau d'affaires est un cadeau de biens qui est fait dans le cadre de la promotion de votre entreprise et pour lequel vous aviez le droit de récupérer la TVA qui vous a été facturée lors de son achat en tant que taxe en amont. Par "don", nous entendons un transfert définitif, volontaire et inconditionnel des biens sans contrepartie.

Les cadeaux d'affaires couvrent un large éventail d'articles allant des brochures, affiches et matériel publicitaire aux biens coûteux du type offert en tant que « cadeau de direction ».

Ils comprennent également :

Vous n'avez pas à comptabiliser la TVA sur les cadeaux d'affaires faits à la même personne tant que le coût total de tous les cadeaux que vous faites à cette personne ne dépasse pas 50 £, hors TVA, sur une période de 12 mois. Pour vérifier cela, vous pouvez adopter n'importe quelle période de 12 mois qui comprend le jour où le don est fait.

Vous devez normalement comptabiliser la taxe en aval sur le coût total de tous les dons lorsque les conditions suivantes s'appliquent :

La façon de calculer le coût est expliquée dans l'Avis 700.

Si vous faites un don de biens sur lesquels la TVA est due, à une personne qui utilise les biens à des fins professionnelles, cette personne peut, si elle est assujettie à la TVA, récupérer la TVA en tant que taxe en amont soumise aux règles normales. Vous ne pouvez pas émettre de facture avec TVA, afin de fournir au destinataire des preuves acceptables à l'appui d'une demande de récupération de la taxe en amont, vous pouvez utiliser votre documentation de facturation normale et inclure la déclaration suivante :

'Certificat fiscal - Aucun paiement n'est nécessaire pour ces marchandises. Une taxe de sortie de XX,XX £ (insérer le montant) a été comptabilisée sur la fourniture. »

Les cadeaux de biens faits à des fins non commerciales comprennent ceux destinés à un usage personnel, par exemple un cadeau à un parent ou à un ami. Si les biens n'ont pas été achetés pour être utilisés à des fins commerciales, ils ne sont pas des actifs commerciaux et toute TVA encourue lors de leur achat n'est pas récupérable en tant que taxe en amont.

Si la taxe en amont a été réclamée sur des biens qui sont réaffectés à un usage privé et donnés, la taxe en aval doit être comptabilisée au même montant et par la même entreprise qui a réclamé la taxe en amont.

Lorsqu'une entreprise organise une cérémonie de remise de prix au cours de laquelle des prix ou des trophées sont décernés et que les participants paient des frais d'admission, la remise du prix ou du trophée n'est pas une fourniture réputée.

En effet, une partie des frais d'admission est considérée comme le paiement des trophées et la TVA aura été comptabilisée sur cette fourniture si toutes les conditions suivantes s'appliquent :

Les biens que vous donnez à un organisme de bienfaisance ou à un assujetti (qui s'est engagé à verser tous les bénéfices d'une vente ultérieure à un organisme de bienfaisance) peuvent être détaxés, à condition que l'organisme de bienfaisance ou l'assujetti à qui vous avez fait don des biens les vende, loue ou exporte.

Découvrez plus d'informations sur la façon dont la TVA affecte les organismes de bienfaisance dans l'avis 701/1.

Vous pouvez faire des dons au grand public par l'intermédiaire d'un intermédiaire. Par exemple, les biens que vous fournissez, en tant que fabricant, à un détaillant pour les donner en magasin aux clients du détaillant. Dans ce cas, tant que les plafonds d'évaluation pour les destinataires individuels décrits au paragraphe 2.3 ne sont pas dépassés, vous n'êtes pas redevable de la TVA sur les cadeaux tant que :

Si vous proposez des biens ou des services supplémentaires avec vos fournitures imposables normales dans le cadre d'une promotion commerciale, il se peut qu'aucune autre TVA ne soit due. Pour plus d'informations, voir la section 6. Si vous offrez des prix pour des concours dans des journaux ou des magazines, vous devrez peut-être tenir compte de la TVA.

Pour plus d'informations sur le parrainage, lisez l'avis 701/41.

Des règles spéciales s'appliquent si vous donnez du carburant routier pour l'automobile ou la restauration privée sous forme de repas et de boissons gratuits aux employés.

Si vous fournissez du carburant routier gratuitement ou en dessous du prix coûtant, pour l'automobile privée, vous effectuez une fourniture et la TVA doit être prise en compte. Lisez l'avis 700/64 pour plus d'informations sur les dépenses d'automobile.

La fourniture de repas et de boissons est couverte par l'Avis 700 sous « Frais de séjour et de représentation du personnel ».

Vous pouvez également lire l'avis 700/65 pour plus d'informations sur les divertissements d'entreprise.

Vous pouvez recevoir un don de biens dans le cadre d'une activité commerciale que vous vendez ensuite moyennant une contrepartie. Si vous le faites et que vous êtes immatriculé à la TVA, vous devez comptabiliser la TVA sur la vente à condition que les biens soient soumis à un taux de TVA positif. Des règles spéciales s'appliquent aux organismes de bienfaisance.

Le paragraphe 2.4 de l'avis 701/1 explique comment vous pouvez être en mesure de réclamer la taxe en amont.

Aucune TVA n'est due si vous fournissez gratuitement du matériel de point de vente à des détaillants ou à d'autres clients professionnels et que le matériel fournit un support promotionnel direct pour vos produits. Les exemples incluent les présentoirs, les affiches et le matériel similaire.

De nombreuses entreprises impliquées dans la vente directe organisent des promotions des ventes ou des programmes d'incitation. Ceux-ci impliquent normalement des cadeaux ou des récompenses aux vendeurs en échange de :

Les récompenses sont fournies en échange d'une contrepartie non monétaire sous la forme de services de vendeurs - voir également la section 5.

Il existe plusieurs méthodes par lesquelles les vendeurs peuvent être récompensés, par exemple :

Cette liste n'est pas exhaustive, la caractéristique essentielle est que le vendeur se voit offrir ou est autorisé à acheter à rabais, ou à prix spécial, des biens en échange de la réalisation de ventes, de la prestation de services, ou éventuellement des deux. Par exemple, organiser un événement, inviter des invités et offrir des rafraîchissements. Des dispositions similaires peuvent s'appliquer aux distributeurs et aux démonstrateurs.

Dans ces circonstances, la TVA est due sur la valeur monétaire totale de la récompense, plutôt que sur toute contrepartie moindre pouvant être payée par le vendeur lui-même.

Lorsque des biens ont été retirés de la vente parce qu'ils ont atteint la fin de leur durée de vie économique (par exemple, la date limite de consommation a été atteinte ou les biens sont endommagés) et que le choix est de les donner ou de les détruire, ils peuvent être considérés comme n'étant plus un actif de l'entreprise et la cession ne doit pas être traitée comme une livraison à titre onéreux.

Si vous fournissez gratuitement un service à un client, il n'y a généralement pas de fourniture, donc aucune TVA n'est due. Si vous avez acheté la prestation de services, toute TVA encourue est une taxe en amont et peut donc être réclamée sous réserve des règles normales. Dans ce cas, la taxe en aval est due sur les services que vous transmettez gratuitement.

Si vous payez simplement pour qu'un tiers fournisse des services à quelqu'un d'autre, toute TVA encourue n'est pas déductible par vous en tant que taxe en amont puisque la fourniture ne vous est pas destinée.

Lorsque vous avez acheté des services ou des biens à utiliser à des fins de divertissement d'entreprise, vous ne pourrez normalement pas déduire la taxe en amont, lisez l'avis 700/65 pour plus d'informations sur le divertissement d'entreprise.

Lisez l'avis 709/3 si vous fournissez à vos employés un logement dans vos locaux.

Nous utilisons la définition suivante d'un échantillon :

« Un spécimen d'un produit qui est destiné à promouvoir les ventes de ce produit et qui permet d'apprécier les caractéristiques et les qualités de ce produit sans entraîner de consommation finale, autre que lorsque la consommation finale est inhérente à de telles opérations promotionnelles.

Si vous fournissez gratuitement des échantillons de produits à des particuliers à des fins de marketing et qu'ils répondent à la définition du paragraphe 4.1, ils ne sont pas assujettis à la TVA.

Un article fini provenant d'une ligne abandonnée. Bien que vous souhaitiez peut-être qu'il démontre le type et la norme de cette gamme particulière, il ne pourrait pas promouvoir les ventes de cette gamme de produits car elle n'est plus disponible.

Produit fourni en quantité supérieure à ce qui est nécessaire pour que ses caractéristiques et qualités soient appréciées. Par exemple, un importateur de vin peut fournir une bouteille à des clients potentiels comme échantillon avant de décider d'acheter. Cependant, une caisse de 12 bouteilles indique qu'il y a plus qu'un simple échantillon.

Si vous êtes assujetti à la TVA et que vous recevez des échantillons que vous vendez contre rémunération, la taxe en aval est due sur la vente à condition que les biens soient soumis à un taux de TVA positif.

Lorsque le paiement d'une fourniture de biens ou de services est entièrement en argent, on parle de contrepartie monétaire. Il est également possible d'avoir une contrepartie non monétaire. Cela se produit lorsque votre client accepte de faire ou de ne pas faire quelque chose en échange de la fourniture qu'il reçoit de vous. Votre client vous a fourni une contrepartie non monétaire pour votre fourniture.

La valeur de toute contrepartie non monétaire est son équivalent monétaire. Il s'agit normalement du prix que le client s'attendrait à payer pour l'approvisionnement si l'argent était la seule considération. Dans certaines circonstances, cela pourrait être équivalent au coût des marchandises fournies.

Un exemple de contrepartie non monétaire est le cas où vous offrez des biens à votre client à un prix inférieur à condition que le client vous fournisse un service en retour. Si votre client ne fournit pas le service, vous lui facturerez le prix total des marchandises que vous fournissez. En acceptant de fournir ce service, votre client fournit une contrepartie non monétaire dont la valeur équivaut au montant de la réduction du prix des marchandises.

Les biens, ou les biens et services, peuvent être proposés ensemble dans une promotion à un prix unique. Les exemples comprennent:

Cela inclut également les « offres de repas » où un sandwich, une boisson gazeuse et une collation ou un dessert à prix variable sont proposés à un prix fixe lorsqu'ils sont achetés ensemble. Alternativement, l'offre peut impliquer une réduction de prix fixe, disons 50 pence, sur le total des articles à prix variable tels que les sandwichs, les boissons gazeuses et les chips.

Ceci est normalement appelé une fourniture multiple et le montant total que vous recevez du client couvrira généralement tous les biens et services concernés. Si les articles proposés sont soumis à des taux de TVA différents, vous devrez généralement procéder à la répartition de la manière habituelle.

La notice 700 explique comment procéder.

Pour les articles mineurs liés à un article majeur soumis à un taux différent, la concession de fourniture liée peut s'appliquer.

La concession de fournitures liées s'applique lorsqu'un article mineur est lié, pas nécessairement physiquement, à un article principal qui est assujetti à une TVA différente.

Le prix payé doit normalement être au prorata vous pouvez, en concession, comptabiliser la TVA sur l'article mineur au même taux que l'article principal - tant que l'article mineur :

Si votre fourniture répond aux conditions ci-dessus, les articles n'ont pas besoin d'être détaillés séparément sur votre facture.

L'avis 701/10 contient plus d'informations sur les produits liés aux imprimés.

Dans toutes les autres circonstances où vous devez émettre une facture avec TVA, l'article mineur doit être indiqué.

Lisez l'Avis 700 et l'Avis 700/21 pour plus d'informations sur la facturation.

Les fabricants effectuent parfois des paiements aux détaillants pour les coûts de promotions telles que l'achat de 3 articles pour le prix de 2. Si les paiements concernent des produits soumis à la TVA à un taux positif, les fabricants peuvent réduire leur taxe en aval du montant de TVA inclus dans le paiement au détaillant. Si le paiement concerne des produits ayant des taux de TVA différents, vous devrez généralement répartir le paiement de la manière habituelle.

Si vous recevez ces paiements en tant que détaillant, ils représentent une contrepartie supplémentaire pour la fourniture au client et vous devez donc tenir compte de la TVA. Ils devraient être inclus dans les recettes du régime de détail. Lisez l'Avis 727 pour plus d'informations.

D'autre part, le fabricant peut vous payer pour lui fournir un service, par exemple pour faire la publicité de la promotion ou des produits. Vous devez comptabiliser la TVA au taux standard en dehors de tout régime de vente au détail. Il s'agit à son tour de la taxe en amont du fabricant soumise aux règles normales.

Ce sont des coupons émis au public offrant une réduction sur le prix d'un futur achat. Les coupons de réduction sont aussi communément appelés bons de réduction. Ils peuvent être délivrés de différentes manières, par exemple :

Ils comprennent les coupons émis par les détaillants dans le cadre de leurs propres programmes ou par les fabricants. Dans les deux cas, peu importe que le coupon soit attaché à un produit ou non.

Normalement, les bons de réduction sont émis sans paiement ni contrepartie. Même lorsque l'émission est liée à l'achat de biens, il n'y a pas de TVA due sur le coupon à condition que les biens eux-mêmes soient vendus à leur prix normal. Si une valeur est donnée au coupon par un différentiel de prix, les paragraphes suivants s'appliqueront.

Si vous vendez des bons de réduction, des bons de réduction ou des cartes de réduction, qui donnent droit à des réductions de :

Pour plus d'informations, lisez :

Lorsque vous échangez vos propres bons de réduction et que vous exploitez un système de vente au détail, vous n'avez qu'à inclure tout paiement reçu du client dans vos recettes brutes quotidiennes. Lorsque vous utilisez un coupon tiers, par exemple auprès d'un fabricant, la valeur du coupon doit également être incluse dans vos recettes brutes quotidiennes, ainsi que tout autre paiement reçu du client. Vous devez suivre les règles énoncées dans l'avis du programme de vente au détail correspondant à votre entreprise. Ceux-ci sont listés au paragraphe 1.1.

Si vous n'exploitez pas un système de vente au détail, la TVA doit être comptabilisée, au moment de la livraison, sur :

Le remboursement ou le paiement de fournitures de biens ou de services par une personne autre que votre client fait toujours partie de la contrepartie de la fourniture au client. Une facture avec TVA ne doit pas être émise à une autre personne que le client.

Lorsque les coupons seuls sont acceptés en paiement de biens ou de services, la TVA peut être due en vertu des règles sur les cadeaux d'affaires expliquées à la section 2 pour les biens et à la section 3 pour les services.

Si vous facturez des frais pour la gestion, la promotion ou la publicité de coupons, cela représente la contrepartie d'une fourniture de vos services. La fourniture est imposable et vous devrez donc déclarer la TVA.

Cela ne s'applique pas si, après l'utilisation du coupon, vous le présentez à un tiers pour qu'il soit échangé contre de l'argent.

À ce stade, il devient une garantie pour l'argent et tous les frais facturés pour la manipulation des coupons après ce point sont exonérés de TVA.

Les bons à valeur faciale sont des bons, des jetons ou des timbres dont la valeur monétaire est indiquée ou enregistrée, par exemple électroniquement, à l'intérieur de ceux-ci.

Les exemples comprennent:

Ils sont normalement fournis à titre onéreux et donnent le droit de recevoir des biens ou des services à leur valeur nominale. Un bon à valeur faciale peut être utilisé comme paiement partiel pour une fourniture de biens ou de services plus coûteuse.

Par émission, nous entendons que le bon a reçu une valeur et est susceptible d'être utilisé pour acheter des biens ou des services pour cette valeur.

Les bons à valeur faciale sont définis séparément comme :

Les timbres-poste sont également des bons à valeur faciale s'ils représentent un droit de recevoir des services postaux. Ils sont traités au paragraphe 8.8.

Un bon à usage unique à valeur faciale est un bon qui donne le droit de recevoir un seul type de biens ou de services qui sont tous soumis à un taux unique de TVA.

Par « un type » de biens ou de services, cela signifie que les fournitures ont des caractéristiques très similaires.

Par exemple, les bons d'un exploitant de cinéma qui ne peuvent être échangés que contre un billet pour regarder un film seraient des bons à usage unique. Si ce bon pouvait également être échangé contre de la nourriture ou des marchandises, étant donné qu'il s'agit de fournitures de plusieurs types, le bon ne serait pas un bon à usage unique.

Autres exemples de bons à usage unique :

Un bon à usage unique est traité comme la fourniture des biens ou des services pour lesquels il peut être échangé. La TVA doit être prise en compte lors de la vente initiale du bon et à chaque étape de toute chaîne d'approvisionnement via les distributeurs (avec récupération de la taxe en amont) jusqu'à l'utilisateur final du bon.

Par exemple, un spa produit des bons qui donnent droit à 10 £ de soins de beauté. Il vend un bon à un distributeur pour 8 £ et comptabilise la TVA sur les 8 £. Le distributeur récupère la taxe en amont et vend le bon à un détaillant pour 9 £ et comptabilise la TVA sur 9 £. Le détaillant récupère la taxe en amont et vend le bon au consommateur final pour 10 £ et comptabilise la taxe en aval sur 10 £.

Il n'y a plus de TVA due lorsque le bon est échangé car il a déjà été comptabilisé.

Les bons de crédit sont des bons à valeur nominale émis par une personne qui ne peut pas elle-même les échanger contre des biens ou des services. Il s'agit généralement de chèques-cadeaux administrés par des organismes commerciaux ou des associations et pouvant être échangés auprès de plusieurs détaillants différents.

La contrepartie de la fourniture d'un avoir n'est pas prise en compte aux fins de la TVA, sauf dans la mesure où elle dépasse la valeur nominale.

Lorsque le bon est utilisé pour acheter des biens ou des services taxés à un taux positif, l'acheteur du bon est redevable de la TVA au moment où les biens ou les services sont fournis.

Normalement, la TVA doit être comptabilisée sur la valeur nominale totale du bon. La seule exception à cette règle est lorsqu'il peut être démontré que le consommateur a payé pour le bon un montant inférieur à sa valeur nominale. Si l'acheteur ne reçoit pas plus pour le bon que ce montant inférieur, la TVA à comptabiliser lors de l'échange peut être basée sur le montant inférieur payé par le consommateur.

La législation permet au HMRC de percevoir la TVA auprès de toute personne vendant des bons de crédit. Cela inclut l'émetteur, ainsi que les intermédiaires ultérieurs lorsque le rédempteur ne comptabilise pas la TVA due. Nous nous sommes engagés à ne l'appliquer qu'en cas de tentative délibérée d'éluder le paiement de la TVA.

Nous n'exigerons pas de l'émetteur qu'il comptabilise la TVA due si l'acheteur commet une véritable erreur qui peut être corrigée ou devient insolvable. Si cela se produit, nous chercherons à percevoir la TVA due par le rédempteur - à condition bien sûr que l'émetteur ait transféré les fonds au rédempteur.

Les bons de détaillant sont des bons à valeur nominale qui sont émis et peuvent être échangés contre des biens ou des services par la même personne. Par exemple, un chèque-cadeau émis et échangé par un détaillant de la rue principale.

La contrepartie de l'émission d'un bon de commerçant n'est pas prise en compte sauf dans la mesure où elle dépasse la valeur nominale. Toute TVA est comptabilisée au moment où le bon est échangé contre des biens ou des services sur la valeur pour laquelle le bon a été initialement vendu.

Toute fourniture d'un titre commerçant, consécutive à la première fourniture par l'émetteur, est assimilée à la fourniture d'autres types de titres décrits au paragraphe 8.7.

Lorsqu'un bon de commerçant peut être utilisé pour obtenir des biens ou des services auprès d'un tiers, il incombe à ce tiers de comptabiliser la TVA sur ces biens ou services.

La législation permet au HMRC de percevoir la TVA auprès de l'émetteur qui a vendu pour la première fois un bon de détaillant si l'acheteur ne comptabilise pas la TVA due. Nous nous engageons à ne l'appliquer qu'en cas de tentative délibérée d'éluder le paiement de la TVA due.

Nous n'exigerons pas que l'émetteur comptabilise la TVA si l'acheteur commet une véritable erreur ou devient insolvable. Si cela se produit, nous chercherons à percevoir la TVA due par le rédempteur - à condition bien sûr que l'émetteur ait transféré les fonds au rédempteur.

Les bons à valeur faciale qui ne sont pas des bons de crédit ou des bons de commerçant sont classés dans la catégorie des «autres types de bons». Tous ces bons sont soumis à la TVA au taux en vigueur lors de leur vente. Par exemple, si un commerçant vend des chèques-cadeaux à un fournisseur intermédiaire, la revente des chèques-cadeaux par le fournisseur intermédiaire est soumise à la TVA sur la contrepartie totale.

La TVA doit être facturée au taux normal, sauf s'il est connu que le bon peut être échangé en totalité ou en partie contre des biens ou des services détaxés ou à taux réduit. Dans ce cas, le coupon peut suivre le taux zéro ou réduit tout au long de la chaîne d'approvisionnement. Alternativement, il peut suivre la répartition de la responsabilité enregistrée sur la facture TVA du rédempteur, comme décrit au paragraphe 8.9.

Les timbres-poste valides du Royaume-Uni et de l'île de Man, achetés au Royaume-Uni et sur l'île de Man, sont le paiement des services postaux et sont exonérés de TVA. Ils peuvent passer de l'émetteur, via d'éventuels fournisseurs intermédiaires et jusqu'au client final, sans que la TVA ne soit comptabilisée. Cela ne s'applique que tant qu'ils sont vendus à leur valeur nominale ou en dessous. Vous devez comptabiliser la TVA au taux standard sur tout montant dont le prix facturé dépasse la valeur nominale du timbre.

Tous les timbres usagés et tous les timbres étrangers, même s'ils sont valables pour l'affranchissement à l'étranger, sont assujettis à la TVA au taux standard lorsqu'ils sont vendus au Royaume-Uni et à l'île de Man.

Lisez l'avis 701/8 pour plus d'informations.

Étant donné que la contrepartie de la fourniture d'un avoir n'est pas prise en compte aux fins de la TVA, aucune facture fiscale ne doit être émise. Cela signifie qu'aucune TVA n'est due sur la fourniture de bons de crédit et que la taxe en amont n'est pas déductible sur leur achat. Ce n'est que si la contrepartie reçue dépasse la valeur nominale qu'il est nécessaire de comptabiliser la TVA. Cette TVA n'est due que sur le montant de l'excédent de la contrepartie sur la valeur faciale.

Les émetteurs de bons de commerçant qui les échangent contre des biens ou des services soumis à la TVA devront émettre une facture TVA complète si les bons sont vendus à un fournisseur intermédiaire assujetti à la TVA. L'émetteur n'a pas besoin de comptabiliser la TVA jusqu'à ce que le bon soit échangé.

Nous vous suggérons d'inclure les éléments suivants sur votre facture :

"L'émetteur du bon comptabilisera la taxe en aval en vertu des dispositions relatives au bon de valeur nominale de l'annexe 10A de la loi sur la TVA de 1994".

Les fournisseurs intermédiaires peuvent déduire la TVA sur cette facture sous réserve des règles de déduction normales. Les livraisons ultérieures de bons de détaillant doivent être traitées comme des livraisons d'"autres bons" (point 8.9.3).

Les émetteurs et les fournisseurs intermédiaires d'autres bons devront émettre une facture TVA complète si les bons sont vendus à un fournisseur intermédiaire enregistré à la TVA.

Les fournisseurs d'autres bons doivent déclarer la TVA sur la vente des bons au moment où les bons sont vendus. Sous réserve de 8.9.4, le taux de TVA à appliquer est le taux standard.

Un ajustement de la TVA comptabilisée peut être effectué par un fournisseur intermédiaire s'il est connu que le bon a été échangé contre des biens ou des services relevant de l'une des catégories de TVA suivantes :

La taxe en amont et la taxe en aval devront être ajustées pour refléter la responsabilité de l'offre finale.

Lorsque le fournisseur intermédiaire sait à l'avance que le bon peut être échangé contre des biens ou des services entrant dans l'une des catégories ci-dessus, il peut utiliser un pourcentage fractionné dès le départ et éviter ainsi de procéder à des ajustements ultérieurs.

Les informations sur tout partage de responsabilité ne peuvent être fournies que par la personne qui utilise le bon. À titre de simplification, les racheteurs peuvent baser les chiffres d'ajustement sur les pourcentages du régime de détail ou sur d'autres calculs pertinents, à condition que le résultat soit juste et raisonnable.

Si le rédempteur choisit de rendre ces informations disponibles, il doit inclure le pourcentage de répartition sur toute facture de TVA qu'il émet à un fournisseur intermédiaire. Cette répartition doit être utilisée tout au long de la chaîne d'approvisionnement des bons concernés.

Les règles normales sur le lieu de fourniture s'appliquent aux bons. Lisez l'Avis 741A pour plus d'informations.

Vous devez vous référer aux indications contenues dans les avis concernant les programmes de vente au détail ou les programmes de vente au détail sur mesure.

La fourniture du bon est considérée comme fournie sans contrepartie si :

Voici des exemples de bons à valeur faciale fournis dans le cadre d'un forfait :

Dans chaque cas, le bon de valeur faciale fait partie d'un forfait ou d'une transaction composite similaire et le prix du forfait n'est pas ajustable si le client refuse le bon. Dans ces circonstances, le bon est considéré comme fourni sans contrepartie et une réduction de la valeur de la fourniture initiale n'est donc pas appropriée.

Le traitement de la fourniture des biens ou services remboursés dépendra du type de bon et des circonstances de l'émission et du remboursement du bon. Voir rubrique 8.13.

Lorsque des bons à valeur faciale sont achetés par des entreprises pour être offerts gratuitement, par exemple dans le cadre d'un programme de promotions, toute TVA perçue sur l'achat des bons peut être récupérée en tant que taxe en amont soumise aux règles normales. La TVA en sortie peut devoir être comptabilisée sur les bons donnés gratuitement conformément aux sections précédentes du présent avis.

Certains employeurs mettent des chèques à la disposition des employés en échange d'une réduction de salaire (sacrifice salarial). Le montant du sacrifice salarial doit être traité comme la contrepartie de la vente du bon.

Si vous donnez des bons à usage unique, cela est susceptible d'être traité comme une fourniture réputée du bon et le traitement suivra celui qui s'appliquerait si les biens ou services eux-mêmes étaient donnés.

Si vous donnez gratuitement des bons d'achat à un client qui les échange avec vous sans effectuer de paiement supplémentaire, cela sera probablement traité comme un bon de réduction.

Le traitement exact dépendra des circonstances de l'émission et du rachat.

Les bons à valeur faciale qui donnent droit à des biens ou à des services ne constituent pas une garantie monétaire tant que le bon ne peut être échangé contre de l'argent, auquel cas toute contrepartie est exonérée. Par exemple, un bon présenté à un commerçant en paiement d'un bien ou d'un service n'est pas à ce moment-là une valeur mobilière.

Cela change lorsque le commerçant présente le bon à un tiers pour qu'il soit échangé contre de l'argent. C'est à ce moment-là qu'il devient un gage d'argent.

Aucun ajustement de TVA ne pourra être effectué si le bon n'est pas utilisé ou n'est pas utilisé à sa pleine valeur, sauf si un remboursement est effectué.

Si le bon n'est jamais utilisé, il n'y a pas de TVA à comptabiliser car l'émission du bon n'a pas été prise en compte et il n'y a pas eu de fourniture de biens ou de services taxable.

Un bon est défini comme étant l'ensemble des éléments suivants :

Les exemples comprennent:

Par "limité", la loi signifie qu'un instrument est limité à des produits spécifiés ou à des fournisseurs spécifiés, par opposition à un instrument monétaire qui peut généralement être utilisé n'importe où pour acheter n'importe quoi.

Bien que l'émission et tout transfert d'un bon représentent les biens ou services sous-jacents, le moment de la fourniture dépendra du type de bon émis ou transféré - bons à usage unique paragraphe 9.4 et bons à usages multiples paragraphe 9.5.

Par émission, nous entendons que le bon a reçu une valeur et est susceptible d'être utilisé pour acheter des biens ou des services pour cette valeur. L'émission d'un bon à valeur faciale doit être traitée comme la fourniture des biens ou services pertinents pour lesquels il peut être échangé. Une fois « délivré » à un tiers à titre onéreux, il acquiert ou a acquis une valeur et est susceptible d'être utilisé pour recevoir des biens ou des services.

Par transfert, nous entendons que le bon est transmis à une autre personne, généralement (mais pas nécessairement) en échange d'une somme d'argent ou d'une contrepartie non monétaire. Le transfert d'un bon à valeur faciale doit être traité comme la fourniture des biens ou services concernés contre lesquels il peut être échangé. Le traitement de la TVA varie selon qu'il s'agit d'un bon à usage unique ou d'un bon à usages multiples.

L'échange signifie que le bon est accepté par un fournisseur (l'acheteur) comme paiement (ou paiement partiel) en échange d'une fourniture de biens ou de services. L'échange du bon en contrepartie de la fourniture des biens ou services concernés n'est pas un transfert du bon.

Dans le cas des cartes téléphoniques prépayées, le rachat a lieu lorsque la valeur est ajoutée au compte lié à un numéro de téléphone.

Un bon à usage unique est un bon dont, au moment de l'émission, l'assujettissement à la TVA des biens ou services auxquels il se rapporte et le lieu où ils seront fournis (soit le Royaume-Uni, soit un autre pays ou territoire) sont connus. Découvrez quels sont les taux de TVA en vigueur.

Par exemple, un bon d'achat d'un opérateur de cinéma britannique qui peut être échangé contre un billet pour regarder un film ou contre de la nourriture (à consommer au cinéma) ou des marchandises ; il s'agit de fournitures standard, de sorte que le bon est un bon à usage unique.

Autres exemples de bons à usage unique :

Si le bon peut être échangé contre une fourniture de biens ou de services dans plus d'un pays, il ne peut pas s'agir d'un bon à usage unique. À cette fin, le Royaume-Uni est un pays.

Un bon qui ne peut être utilisé que pour acheter des vêtements pour enfants par un détaillant qui possède des magasins au Royaume-Uni et dans les îles anglo-normandes ne serait pas un bon à usage unique car il peut être utilisé dans plusieurs pays (aux fins de la TVA, les îles anglo-normandes ne font pas partie du Royaume-Uni).

L'Avis 741A énonce les règles relatives au lieu de prestation des services et l'Avis 700 explique les règles applicables aux biens.

Le lieu de livraison des bons à usage unique est celui où les biens ou les services pour lesquels le bon peut être échangé ont lieu.

Le fait que le bon lui-même soit envoyé au-delà des frontières n'a aucune incidence sur le fait qu'il s'agisse ou non d'un bon à usage unique.

Un bon à usage unique est traité comme la fourniture des biens ou des services pour lesquels il peut être échangé. Lorsque cette fourniture est une fourniture taxable, la TVA doit être comptabilisée de manière appropriée lors de la vente initiale du bon et à chaque étape de toute chaîne d'approvisionnement par l'intermédiaire de distributeurs (avec récupération de la taxe en amont) jusqu'à et y compris sa vente à l'utilisateur final du bon.

Par exemple, un spa produit des bons qui donnent droit à 10 £ de soins de beauté. Il vend un bon à un distributeur pour 8 £ et comptabilise la TVA sur les 8 £. Le distributeur récupère la taxe en amont et vend le bon à un détaillant pour 9 £ et comptabilise la TVA sur 9 £. Le détaillant récupère la taxe en amont et vend le bon au consommateur final pour 10 £ et comptabilise la taxe en aval sur 10 £.

À l'exception de la situation décrite au paragraphe 9.4.4, plus aucune TVA due lors de l'utilisation du bon car elle a déjà été comptabilisée. Aucun ajustement de TVA ne pourra être effectué si le bon n'est pas utilisé ou n'est pas utilisé à sa pleine valeur, sauf si un remboursement est effectué.

Si le bon à usage unique a été émis par une personne différente de l'expéditeur, il y a alors fourniture réputée des biens ou des services auxquels le bon se rapporte à cet émetteur. Lorsque les biens sont soumis à la TVA au taux normal ou à un taux réduit, la TVA doit être prise en compte par le redevable.

(i) Si un bon peut être utilisé pour acheter des biens qui sont normalement fournis à un taux de TVA unique mais qui, dans des circonstances spécifiques, peuvent également avoir une responsabilité différente, il ne peut pas s'agir d'un bon à usage unique, à moins que l'une ou l'autre utilisation ne soit spécifiquement exclue de l'utilisation du bon.

Exemples:

(ii) Les ajustements d'assujettissement à la TVA postérieurs à la fourniture (par exemple pour l'utilisation et la jouissance de certains services) n'empêcheront normalement pas qu'un bon soit traité comme un bon à usage unique.

(iii) De plus, les bons qui peuvent être échangés contre des biens ou des services vendus dans le cadre d'un système de marge ne peuvent pas être des bons à usage unique. En effet, la TVA est due sur la marge et non sur la valeur de la fourniture.

Sous réserve des règles normales de facturation, un émetteur de virement ou de bon à usage unique doit émettre une facture fiscale à son client pour la vente du bon.

Lorsque seul le bon est utilisé pour acheter des biens ou des services, aucune facture fiscale ne doit être émise par l'acheteur à son client. Toutefois, aux fins de la comptabilisation de la TVA, si le client paie un montant supplémentaire pour la fourniture de rachat, le fournisseur peut émettre une facture fiscale pour ce montant supplémentaire au client.

Lorsque l'acheteur final du bon est réputé effectuer une fourniture des biens ou des services d'échange à l'émetteur (9.4.4), il doit lui émettre une facture fiscale.

L'émission d'un bon à usage unique, et son transfert ultérieur, représenteront une fourniture des biens ou services sous-jacents et toute TVA due est due à ce moment. La contrepartie de la fourniture sera le montant facturé pour l'émission et le transfert du bon. Les personnes effectuant ces livraisons auront le droit de déduire la taxe en amont, sous réserve des règles normales.

Si l'émetteur et le rédempteur sont la même personne, il n'y a pas de fourniture lors du rachat, le rédempteur peut récupérer la taxe en amont (sous réserve des règles normales). La TVA est due sur la fourniture des biens sous-jacents qui a eu lieu lors de l'émission du bon.

Si l'émetteur et le rédempteur sont des personnes différentes, il n'y a pas de fourniture lors du rachat. Le rédempteur est réputé avoir effectué une fourniture à l'émetteur. Le rédempteur peut récupérer la taxe en amont (soumis aux règles normales) car la TVA est due sur la livraison à l'émetteur.

Un bon à usages multiples est tout bon qui n'est pas un bon à usage unique.

La contrepartie de l'émission ou du transfert d'un titre à usages multiples est ignorée à chaque étape. En effet, la TVA éventuelle devient exigible lors de la remise des biens ou de la prestation des services en contrepartie du bon.

Pour le calcul de la TVA due au moment du remboursement, la valeur du bon est sa valeur faciale ou la contrepartie payée lors de sa dernière livraison si celle-ci est connue de la personne acceptant le bon en contrepartie.

Par exemple

Par « client final », nous entendons la personne qui a acheté le bon avec l'intention de l'utiliser lui-même ou de l'offrir à quelqu'un d'autre pour qu'il l'utilise.

Lorsqu'un bon est vendu au client final pour 90 £ mais qu'il a une valeur nominale de 100 £. Le vendeur des biens ou services doit comptabiliser le bon comme étant de 100 £, à moins qu'il ne sache qu'il a été vendu pour la dernière fois pour 90 £. Le don d'un bon émis sans contrepartie ne crée pas de valeur.

Par exemple

Si P achète un bon polyvalent de 50 £ pour 49 £ et l'offre à C, qui achète ensuite pour 50 £ de biens ou de services à R, la valeur des fournitures de R à C est de 50 £ ou, si elle est connue, de 49 £. Ce n'est pas 0 £ sur la base que C n'a rien payé pour le bon à usages multiples.

La valeur nominale est le montant indiqué ou enregistré sur le bon ou autrement compris comme étant la valeur pour laquelle il est accepté par toutes les parties à la transaction de remboursement. Cela peut être indiqué dans les conditions générales ou dans le matériel promotionnel.

Un bon à usages multiples émis gratuitement peut avoir une valeur de 0 £ lorsqu'il est utilisé si toutes les autres conditions sont remplies.

La contrepartie de l'émission ou du transfert d'un bon à usages multiples n'est pas prise en compte aux fins de la TVA, de sorte qu'il n'y a pas de taxe en aval à comptabiliser lors de l'émission ou du transfert. Cela signifie que l'émission et la cession d'un bon à usages multiples prises isolément ne sont pas considérées comme une prestation qui permettrait la déduction de la taxe en amont.

Lorsque l'émission ou le transfert de bons à usages multiples est effectué afin de faciliter une autre fourniture, ou est une partie nécessaire d'une autre fourniture, la TVA supportée en relation avec l'ensemble de l'activité peut être déductible en tant que taxe en amont (lorsque, bien sûr, il s'agit d'une activité imposable). L'ampleur de cela dépendra des circonstances individuelles, un facteur important étant de savoir si l'émission ou le transfert de bons à usages multiples est subsumé dans une activité commerciale plus large.

Par exemple, dans le cas d'un détaillant qui émet ses propres bons à usages multiples, de sorte qu'ils sont utilisés ultérieurement pour acheter des biens ou des services auprès de ce détaillant, la TVA supportée en relation avec l'émission des bons à usages multiples est imputable à la fourniture de ces biens ou services. Lorsqu'un bon n'est pas échangé, la TVA devient un coût indirect.

Une entreprise qui fournit des services de promotion ou de marketing, et accessoirement l'émission ou la cession de bons à usages multiples, peut être en mesure d'imputer la TVA qu'elle supporte sur ces services de promotion ou de marketing. Une organisation professionnelle qui fournit un service de gestion de bons à ses membres, émettant des bons en leur nom, peut être en mesure d'imputer la TVA qu'elle supporte à ces services d'adhésion.

La taxe en amont qui se rapporte à un certain nombre d'activités peut devoir être répartie selon une méthode juste et raisonnable utilisant des principes similaires à ceux énoncés à l'article 32 de l'avis 700.

Lorsqu'un agent agit en son propre nom dans le cadre de l'achat et de la revente de bons, cela doit être traité comme une fourniture à l'agent et une fourniture par l'agent.

Les agents qui facilitent la fourniture d'un bon d'un émetteur (ou intermédiaire) à un autre intermédiaire ou client final sur la base d'une commission seront soumis aux règles normales applicables à la fourniture taxable de services d'agence.

Lisez l'Avis 700 pour plus d'informations.

Il s'agit d'une mesure anti-évitement. La fourniture du bon est assimilée à une fourniture gratuite lorsque :

Voici des exemples de bons à valeur faciale fournis dans le cadre d'un forfait :

Dans chaque cas, le bon fait partie d'un forfait ou d'une transaction composite similaire et le prix du forfait n'est pas ajustable si le client refuse le bon. Dans ces circonstances, le bon est considéré comme émis ou transféré sans contrepartie et, par conséquent, une réduction de la valeur de la fourniture initiale n'est pas appropriée.

Le traitement de la fourniture des biens ou services remboursés dépendra du type de bon et des circonstances de l'émission et du remboursement du bon. Voir rubrique 8.13.

Vous devez vous référer aux indications contenues dans les avis concernant les programmes de vente au détail ou les programmes de vente au détail sur mesure.

Lorsque les bons sont achetés par des entreprises pour être offerts gratuitement, par exemple dans le cadre d'un programme de promotions, toute TVA perçue sur l'achat des bons peut être récupérée en tant que taxe en amont sous réserve des règles normales. La TVA en sortie peut devoir être comptabilisée sur les bons donnés gratuitement conformément aux sections précédentes du présent avis.

Certains employeurs mettent des chèques à la disposition des employés en échange d'une réduction de salaire (sacrifice salarial). Le montant du sacrifice salarial doit être traité comme la contrepartie de la vente du bon.

Si vous donnez des bons à usage unique susceptibles d'être traités comme une fourniture réputée des biens ou des services, le traitement suivra celui qui s'appliquerait si les biens ou les services eux-mêmes étaient donnés.

Si vous donnez gratuitement des bons multi-usages à un client qui les échange avec vous sans effectuer de paiement supplémentaire, cela sera probablement traité comme un bon de réduction.

Le traitement exact dépendra des circonstances de l'émission et du rachat.

Les bons, qui donnent droit à des biens ou à des services, ne constituent pas une garantie monétaire jusqu'à ce que le bon puisse être échangé contre de l'argent, auquel cas toute contrepartie est exonérée. Par exemple, un bon présenté à un commerçant en paiement d'un bien ou d'un service n'est pas à ce moment-là une valeur mobilière. Cela change lorsque le commerçant présente le bon à un tiers pour qu'il soit échangé contre de l'argent. C'est à ce moment-là qu'il devient un gage d'argent.

Aucun ajustement de TVA ne pourra être effectué si le bon n'est pas utilisé ou n'est pas utilisé à sa pleine valeur, sauf si un remboursement est effectué.

Si le bon n'est jamais utilisé, il n'y a pas de TVA à comptabiliser car l'émission du bon n'a pas été prise en compte et il n'y a pas eu de fourniture de biens ou de services taxable.

Le terme «cashback» fait référence à un paiement effectué par un fabricant directement, ou par l'intermédiaire d'une agence de recouvrement, au client d'un grossiste ou d'un détaillant. Les programmes de rabais des fabricants, les primes de volume et d'autres conditions peuvent également être utilisés.

Les paiements aux clients professionnels sont souvent en reconnaissance du volume des achats. Les paiements au public concernent normalement des promotions individuelles, spécifiques à un produit. Étant donné que ces paiements se produisent en dehors de la chaîne d'approvisionnement directe, les notes de crédit ne peuvent pas être utilisées.

Les fabricants offrant des remises en argent ont le droit de réduire la TVA comptabilisée sur leurs ventes, à condition qu'ils aient facturé et comptabilisé la TVA sur la fourniture initiale.

Si vous êtes assujetti à la TVA et que vous recevez un cashback, cela réduit la valeur imposable de votre achat et vous devez donc réduire votre taxe en amont en conséquence. Tout paiement de remboursement du fabricant au client, qui n'affecte pas le grossiste, n'oblige pas le grossiste à effectuer un ajustement de la TVA.

Lorsque des remises en argent sont payées entre des entreprises au Royaume-Uni et dans des pays non britanniques, aucun ajustement de TVA ne doit être effectué par le fabricant ou le bénéficiaire de la remise.

Il existe des circonstances dans lesquelles l'assujettissement à la TVA des marchandises change dans la chaîne d'approvisionnement. Lorsque le cashback concerne des biens qui ont été livrés hors TVA à la personne qui reçoit le cashback, aucun ajustement ne peut être effectué par le fabricant. Par exemple, un organisme de bienfaisance achète des biens détaxés à un grossiste, mais qui étaient assujettis à la TVA lorsqu'ils étaient fournis par le fabricant. Dans ce cas, le fabricant ne peut pas réduire sa taxe à la sortie s'il verse une remise en argent à l'organisme de bienfaisance.

Cela peut se produire lorsqu'un intermédiaire fait en sorte qu'un client s'inscrive auprès d'un fournisseur de services et, à titre d'incitation, l'intermédiaire rembourse le client après un certain temps. Le remboursement est souvent financé par la commission de l'intermédiaire.

Étant donné que l'intermédiaire ne fournit pas le service principal, la remise en argent ne peut être considérée comme une réduction de la contrepartie payable par le client pour ce service. L'intermédiaire ne peut procéder à aucun redressement de TVA dans ces circonstances. Le paiement est une incitation et ne réduit pas la contrepartie payée par le client pour la fourniture.

Il existe actuellement un grand nombre de programmes différents visant à augmenter le chiffre d'affaires et à fidéliser la clientèle. Pour ce faire, ils lient les achats auprès d'une entreprise à une récompense, ou à une réduction de prix sur des achats ultérieurs, par l'émission de points. Ils sont considérés comme un outil marketing qui offre aux détaillants la possibilité de collecter des données clients précises.

Dans certains cas, la récompense peut être fournie par le fournisseur d'origine. Dans d'autres systèmes, ils peuvent être obtenus auprès d'un tiers qui est engagé par contrat pour fournir les récompenses pour lesquelles ils reçoivent un paiement du fournisseur d'origine ou d'un promoteur du système.

Ces programmes sont couramment utilisés non seulement par les points de vente au détail, mais également par les fabricants et autres fournisseurs pour encourager la fidélité continue de la clientèle.

Un exemple typique de vente au détail est un système dans lequel les membres du public ou les entreprises peuvent s'inscrire en tant que « collectionneurs ». Ils accumulent des points sur les achats de biens ou de services admissibles et échangent ensuite les points contre des récompenses.

Ces récompenses peuvent être soit des biens soit des services et peuvent être obtenues :

Des programmes de fidélisation plus complexes peuvent impliquer une entreprise de promotion qui gère le système de points. Cela peut entraîner plusieurs sponsors, plusieurs fournisseurs de récompenses et certains sponsors qui sont également des fournisseurs de récompenses. Chaque étape du régime doit être examinée attentivement pour confirmer le traitement correct de la TVA. Il existe une telle diversité dans la structure, le mécanisme et le fonctionnement des programmes de fidélité de ce type qu'il n'est pas pratique de présenter un guide complet du traitement de la TVA dans le présent avis.

Si vous êtes impliqué dans une partie quelconque d'un programme de fidélité et après avoir examiné les principes généraux et les exemples présentés ici, vous n'êtes toujours pas sûr du traitement correct de la TVA, vous devez alors écrire à votre point de contact HMRC habituel pour obtenir des conseils.

Les paiements effectués par une entreprise à un tiers fournisseur de récompenses représentent généralement la contrepartie d'un tiers pour les fournitures effectuées par le fournisseur de récompenses au collecteur. Toute TVA facturée par le fournisseur de récompense ne peut donc pas être récupérée en tant que taxe en amont par l'entreprise payante car la fourniture est destinée au collecteur.

Le fournisseur de récompense doit comptabiliser la TVA sur les biens et services fournis au collecteur de la manière habituelle. La contrepartie sera généralement le total de tout paiement reçu du collecteur, plus toute contrepartie reçue du fournisseur, du fabricant ou du promoteur.

Lorsqu'un collecteur échange des points contre des bons à valeur faciale, le traitement de la TVA est décrit à la section 8. Votre système de points peut permettre aux clients de faire don de points à des écoles ou à d'autres institutions. Les écoles, ou d'autres, peuvent alors les échanger avec vous contre des biens que vous fournissez gratuitement. Dans ce cas, vous devez comptabiliser la TVA comme décrit dans la section 2.

Vous pouvez organiser une promotion pour récompenser les employés de votre client - par exemple le personnel d'un détaillant à qui vous effectuez des livraisons. Lorsque le personnel échange des points avec vous, vous effectuez des livraisons gratuites de biens ou de services. Ils sont assujettis à la TVA comme expliqué à la section 2 pour les biens et à la section 3 pour les services.

Les détaillants peuvent fournir gratuitement aux clients des cartes de fidélité leur permettant d'acheter d'autres biens et services à un prix réduit. Dans ces circonstances, seul le montant de la contrepartie effectivement reçue par le détaillant est le montant imposable sur lequel la TVA doit être comptabilisée.

Cela s'applique lorsque le promoteur d'un système de récompense est une entité distincte du fournisseur qui émet des points avec les achats principaux. Toute charge facturée par le promoteur au fournisseur pour sa participation au régime constitue la contrepartie d'une prestation taxable. Ceci s'applique que la charge soit égale à la valeur des points émis, ou si une autre base de charge est utilisée. La TVA doit être prise en compte par le promoteur.

Dans ces circonstances, le promoteur peut rembourser les fournisseurs de récompenses tiers pour la valeur des points échangés lors de la fourniture de récompenses aux collectionneurs. Toute TVA facturée par le fournisseur de récompenses n'est généralement pas récupérable en tant que taxe en amont par le promoteur - voir le paragraphe 11.1.

Vous devrez nous contacter pour obtenir des conseils dans les cas où vous pensez que toute charge que vous facturez en tant que fournisseur de récompenses concerne un service de rachat ou des services de marketing au promoteur, plutôt qu'une fourniture au collectionneur.

Si vous êtes un fournisseur de récompenses dans le cadre d'un programme de fidélité, la fourniture de la récompense est de votre part au collecteur présentant les points.

Lorsque la contrepartie est fournie par le collecteur, en plus des points, ou par une entreprise ou un promoteur tiers, vous devez comptabiliser la TVA sur la base de la contrepartie totale reçue.

Lorsque vous fournissez des biens entièrement pour des points et que vous ne recevez aucun paiement de la part du collecteur ou d'un tiers, vous devrez alors tenir compte des règles relatives aux cadeaux d'affaires décrites à la section 2.

Les fabricants organisent souvent des promotions pour encourager des achats plus importants de leurs produits haut de gamme.

Les exemples comprennent:

Vous pouvez organiser une promotion où des récompenses sont offertes à condition que les commandes commerciales soient passées sur une période de temps définie à un niveau donné. Dans ce cas, les récompenses sont fournies sans contrepartie. Ces fournitures doivent être traitées comme des cadeaux d'affaires et la TVA peut devoir être comptabilisée comme décrit à la section 2.

Nous accepterons que ces récompenses puissent être traitées comme faisant partie d'une fourniture combinée ou multiple si les récompenses :

Les mêmes règles s'appliquent également lorsque le fabricant organise la fourniture des biens de récompense, les fournitures de prime peuvent avoir été obtenues par l'intermédiaire d'un grossiste. Par exemple le :

Un client immatriculé à la TVA, qui a droit à une déduction de la taxe en amont et qui donne les biens de récompense qu'il reçoit, effectue une livraison de ces biens. La TVA peut devoir être comptabilisée comme décrit dans la section 2.

Un client assujetti à la TVA qui conserve la propriété des biens mais les utilise, ou permet qu'ils soient utilisés, à des fins privées ou à d'autres fins non commerciales, est susceptible d'effectuer une prestation de services sur laquelle la TVA doit être comptabilisée. Si vous êtes un détaillant qui a l'intention d'utiliser les marchandises de récompense comme stock pour la revente, la valeur doit être incluse dans tout calcul du programme de vente au détail.

Un client peut échanger des bons directement auprès d'un tiers contre des biens ou des services. Le tiers facture ensuite au fabricant ce qu'il a fourni au client. Selon la nature du régime, le paiement par le fabricant peut constituer la contrepartie de la fourniture faite au client. Toute TVA facturée par le rédempteur ne sera alors pas une taxe en amont pour le fabricant, car les biens ou les services sont fournis directement au client plutôt qu'au fabricant.

Si vos points de fidélité sont collectés et échangés contre des bons, par exemple des chèques-cadeaux, échangeables avec vous, aucune TVA n'est due à ce moment-là. Si le bon de valeur faciale est utilisé dans l'un de vos propres points de vente, il est traité comme un bon de réduction ou un coupon et vous devez suivre les règles décrites à la section 7.

Par exemple, si vos points de fidélité sont échangés contre des bons d'achat, votre client utilise ces bons d'achat en paiement partiel, la TVA est due comme suit :

Vous pouvez autoriser une remise à condition que votre client atteigne un niveau d'achat cible dans un délai défini. Normalement, vous émettriez une note de crédit, avec ou sans TVA, si cet objectif est atteint. L'avis 700 en dit plus sur les notes de crédit.

Si, au lieu de cela, vous fournissez au client des marchandises à la valeur de la remise obtenue, la remise sera considérée comme ayant été utilisée pour payer les marchandises supplémentaires fournies.

Lorsque tous les biens sont soumis au même assujettissement à la TVA, aucun ajustement de la TVA n'est requis, vous pouvez émettre une facture "sans frais" tant que :

Cependant, si les marchandises sont soumises à des obligations de TVA différentes, un ajustement de la TVA sera exigé à la fois par vous et votre client.

Les biens fournis gratuitement aux employés de votre client, en récompense de la promotion et de la vente de vos biens, sont assimilés à des cadeaux d'affaires (lire la section 2 pour plus d'informations).

Si vous êtes un fournisseur de produits détaxés tels que du thé, du café, des sandwichs, etc. destinés à être utilisés dans un distributeur automatique et que vous fournissez également à votre client l'utilisation d'un distributeur automatique (une prestation de services), le traitement de la TVA est le suivant :

Lorsque vous fournissez la machine à quelqu'un qui vous paie le même prix pour la nourriture et les boissons que ceux à qui la machine n'est pas prêtée, vous ne facturez pas l'utilisation de la machine et donc aucune TVA n'est due sur le prêt de la machine.

Si vous fournissez la machine à quelqu'un qui vous paie un montant plus élevé pour la nourriture et les boissons que ceux à qui la machine n'est pas prêtée, vous facturez l'utilisation de la machine et devez comptabiliser la TVA au taux standard sur la différence de prix.

Par exemple:

Les biens de récompense sont fournis gratuitement et la TVA doit être comptabilisée comme décrit dans la section 2.

Les détaillants peuvent parfois agir en tant qu'agent du fabricant en fournissant les biens de récompense aux clients qui effectuent des achats admissibles. En transmettant les marchandises de récompense au détaillant pour qu'il les distribue en son nom, le fabricant fournit des marchandises au client sans contrepartie. Encore une fois, la TVA doit être prise en compte comme décrit dans la section 2.

Si, en tant que fabricant, vous émettez des bons de réduction, vous pouvez réduire votre montant imposable pour refléter ce qui est remboursé à condition que :

Cela ne modifie pas le montant indiqué sur la facture initialement émise par vous dans vos registres de TVA. La position du commerçant à la réception de l'argent est traitée au paragraphe 7.3.

Si vous offrez vos produits en tant que prix pour des concours, par exemple dans des magazines, et que vous recevez un avantage en échange, il s'agit probablement d'une opération de troc.

La TVA due sur la fourniture de votre produit est la même que celle qui serait appliquée sur le prix de vente normal du produit s'il n'y avait pas eu d'échange. Si le prix fourni n'est pas quelque chose que vous fabriquez ou vendez habituellement, sa valeur sera le coût réel que vous avez engagé pour fournir l'article. Dans les opérations de troc, l'éditeur du magazine vous fournirait également une prestation de services sur laquelle la TVA devrait être facturée.

S'il n'y a pas d'échange d'avantages, il n'y a pas de troc et la TVA est due sur une valeur de coût soumise aux règles normales sur les cadeaux d'affaires de la section 2. Vous pouvez en savoir plus à ce sujet dans l'avis 701/41.

Vous pouvez organiser une promotion avec un journal pour lequel des bons sont imprimés dans le journal avec la promotion de vos produits. Le public doit récupérer les bons pour réclamer la récompense.

La situation de la TVA est la suivante. Si la:

Dans le cadre de ces arrangements, un client qui dépense un montant minimum pour un achat quelconque à l'aide d'une carte de magasin voit son compte crédité d'un montant défini. Il n'y a aucun remboursement par le détaillant à la société de carte de crédit qui peut ou non appartenir au même groupe de TVA.

Si le détaillant et la société de carte de crédit appartiennent au même groupe de TVA, le groupe ne doit comptabiliser la TVA que sur le montant actualisé.

Si le commerçant et la société de carte de crédit ne sont pas dans le même groupe de TVA, les marchandises sont vendues par le commerçant à leur pleine valeur et la TVA doit être comptabilisée sur ce montant.

Un client peut avoir droit à une remise sur le prix d'achat des marchandises. Normalement, la remise n'est pas déduite du paiement du client, mais accumulée et versée annuellement. Ceci est généralement traité comme une remise et la TVA n'est due que sur le montant réduit. Jusqu'au paiement de l'escompte, la contrepartie des biens fournis est le montant payé à ce moment par le client et toute TVA doit être comptabilisée sur ce montant. Le compte de TVA peut alors être ajusté lorsque la remise est payée.

Les clients reçoivent des cartes à gratter gratuites qui révèlent les détails d'un prix. Souvent, il n'est pas nécessaire d'acheter quoi que ce soit.

Le prix peut être un cadeau gratuit, un bon de réduction à utiliser sur de futurs achats ou un bon cadeau.

Si les lots sont des cadeaux, il s'agit alors de fournitures sans contrepartie et les règles décrites à l'article 2 s'appliquent.

S'il s'agit de bons ou de coupons de réduction, ceux-ci valent normalement preuve d'un droit à une réduction et les règles décrites à l'article 7 s'appliquent.

S'il s'agit de bons cadeaux, les règles décrites à l'article 8 s'appliquent.

Parfois, les détenteurs d'une carte de magasin sont invités à prévisualiser les ventes et bénéficient de remises spéciales. Il arrive généralement qu'aucun paiement ne soit effectué par la société exploitant la carte aux détaillants. Alternativement, d'autres groupes sélectionnés se voient offrir des remises, encore une fois sans contrepartie reçue d'aucune autre source. Dans les deux cas, la TVA n'est due que sur le montant actualisé.

Il s'agit de promotions dans lesquelles le commerçant s'engage à réduire le prix d'un montant équivalent à la TVA. L'effet net est normalement de fournir une remise avec la TVA alors uniquement due sur le montant actualisé ou net facturé.

Les bons de réduction gradués offrent un pourcentage de réduction qui augmente avec la valeur des achats effectués. Encore une fois, la TVA est due sur le montant actualisé.

Il s'agit de promotions qui permettent au client soit un minimum, soit une valeur fixe prédéterminée pour des biens pris en échange partiel. Dans ces circonstances, le prix de vente des marchandises est le montant total exigible avant toute déduction pour les indemnités d'échange partiel. Le prix d'achat des biens pris en échange partiel, à condition que les biens soient des biens éligibles au régime de marge, correspond au montant total accordé au client.

Lorsqu'il est clair qu'il n'y a pas de troc et que l'offre est purement promotionnelle, par exemple 1 £ de réduction sur la peinture si vous apportez une vieille boîte, le montant peut être traité comme une remise.

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Cette page a été mise à jour car la période de transition du Brexit est terminée.

Les directives sur les cadeaux de biens et les bons ont été mises à jour.

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